金融性交易资产的划分及其会计分录

（1）交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。企业应设置“交易性金融资产”科目，本科目核算企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资和直接指定为以公允价值计量且其变动直接计入当期损益的金融资产。

（2）本科目应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算，“公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。

（3）交易性金融资产的主要账务处理：

①取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额；取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目；取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。

会计处理为，借记“交易性金融资产——成本”“应收股利/利息”，贷记“银行存款”，借或贷“投资收益”科目

②持有期间，收到买价中包含的股利/利息借：银行存款 ，贷：应收股利/利息；确认持有期间享有的股利/利息，借记“应收股利/利息”，贷记 “投资收益”，同时，借记“银行存款”，贷记“应收股利/利息”。票面利率与实际利率差异较大的，应采用实际利率计算确定债券利息收入。

③资产负债表日如果交易性金融资产的公允价值大于账面余额，借记“交易性金融资产——公允价值变动”，贷记“公允价值变动损益”；如果资产负债表日公允价值小于账面余额，则做相反分录

④出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，，借记“银行存款”，贷记“交易性金融资产——成本”“交易性金融资产 ——公允价值变动”“投资收益”；同时按初始成本与账面余额之间的差额确认投资收益/损失，借记或贷记“公允价值变动损益”，贷记或借记“投资收益”。

（4）本科目期末借方余额，反映企业期末持有的交易性金融资产的公允价值。

案例：

[例1]甲公司2007年5月10日从证券交易所购入乙公司发行的股票10万股准备短期持有，以银行存款支付投资款458 000元，其中含有3000元相关交易费用。编制会计分录如下：

借：交易性金融资产——成本 455 000

投资收益 3 000

　贷：银行存款　 458 000

2007年9月10日，乙公司宣告发放现金股利4000元。编制会计分录如下：

借：应收股利 4 000

　贷：投资收益 4 000

借：银行存款 4 000

　贷：应收股利 4 000

2007年12月31日该股票的市价为5元/股，编制会计分录如下：

借：交易性金融资产——公允价值变动 45 000

　贷：公允价值变动损益 45 000

2008年6月18日，甲公司将所持的乙公司的股票出售，共收取款项520 000元。甲公司出售的乙公司股票应确认的投资收益=520 000-500 000=20 000.编制会计分录如下：

按售价与账面余额之差确认投资收益

借：银行存款 520 000

　贷：交易性金融资产——成本 455 000

——公允价值变动 45000

投资收益 20000

按初始成本与账面余额之差确认投资收益/损失

借：公允价值变动损益 45000

　贷：投资收益 45000

[例2]2007年1月1日，甲企业从二级市场支付价款1020000元（含已到付息但尚未领取的利息20000元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用20000元。该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：

（1）2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息20000元；

（2）2007年6月30日，该债券的公允价值为1150000元（不含利息）；

（3）2007年7月5日，收到该债券半年利息；

（4）2007年12月31日，该债券的公允价值为1100000元（不含利息）；

（5）2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息；

（6）2008年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款1180000元（含1季度利息10000元）。假定不考虑其他因素。

甲企业的账务处理如下：

（1）2007年1月1日，购入债券

借：交易性金融资产——成本 1000000

应收利息 20000

投资收益　20000

　贷：银行存款 　1040000

（2）2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息

借：银行存款 20000

　贷：应收利息 20000

（3）2007年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益

借：交易性金融资产——公允价值变动 150000

　贷：公允价值变动损益 　150000

借：应收利息 20000

　贷：投资收益 20000

（4）2007年7月5日，收到该债券半年利息

借：银行存款 20000

　贷：应收利息 20000

（5）2007年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益

借：公允价值变动损益 50000

　贷：交易性金融资产——公允价值变动 50000

借：应收利息 20000

　贷：投资收益 20000

（6）2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息

借：银行存款 20000

　贷：应收利息 20000

（7）2008年3月31日，将该债券予以出售

借：应收利息 10000

　贷：投资收益 10000

借：银行存款 10000

　贷：应收利息 10000

借：银行存款 1170000

公允价值变动损益 100000

　贷：交易性金融资产——成本 1000000

　——公允价值变动 100000

　投资收益 170000

体现在投资与筹资。交易性金融资产，是指企业为了近期内出售而持有的债券投资、股票投资和基金投资。应在现金流量表-投资活动-投资所支付的现金 中反映。交易性金融负债，指企业采用短期获利模式进行融资所形成的负债，比如应付短期债券。应在现金流量表- 筹资活动-收到的其他与筹资活动有关的现金 中反映。

1、满足以下条件之一的金融资产应当划分为交易性金融资产：⑴ 取得金融资产的目的主要是为了近期内出售或回购或赎回。⑵ 属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，具有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。⑶ 属于金融衍生工具。但被企业指定为有效套期工具的衍生工具属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。

2、交易性金融资产的界定：根据金融工具确认与计量会计准则的规定，金融资产或金融负债满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产或金融负债：取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购。如购入的拟短期持有的股票，可作为交易性金融资产。属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。如基金公司购入的一批股票，目的是短期获利，该组合股票应作为交易性金融资产。属于衍生工具。即一般情况下，购入的期货等衍生工具，应作为交易性金融资产，因为衍生工具的目的就是为了交易。但是，被指定且为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外，因为它们不能随时交易。

---